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編制企業所得稅匯算清繳報告注意事項

更新時間:2018-06-17 09:44:22 作者: 來源:

在實習過程中,對于企業所得稅匯算清繳時最重要的就是調整其需調整的項目,調整項目分為三大類:收入類、費用類與資產類,F將工作中最容易出錯的地方列出來:

(一)收入類項目調整 

延遲確認會計收入。對于納稅調整,很多財稅人員對收入類項目的調整關注度不及對成本、費用類項目調整的關注度。而事實上,收入類項目的調整往往金額較大,但在實際情況中,很多企業的財務報表并未通過相關機構的審計,會計收入的確認并不一定完全正確,因此,企業很容易因未及時確認會計收入而造成少計納稅收入。實際工作中,我們經常發現企業“預收賬款”科目金額很大。對應合同、發貨等情況,該預收賬款應確認為會計收入,當然也屬于納稅收入。企業匯算清繳工作中,由于延遲確認了會計收入,也忽略了該事項的納稅調整,事實上造成了少計企業應納稅所得額的結果。 

實際工作中,很多企業將產品交予客戶試用,并在賬務上作借記“銷售費用”,將自產產品用作禮品送給他人或作為職工福利,并在賬務上作借記“管理費用”。上述事項,不僅屬于增值稅視同銷售行為,而且屬于企業所得稅視同銷售行為,企業所得稅匯算清繳時應進行納稅調整。

(二)扣除類項目調整 

準予扣除項目:工薪支出、職工福利為實發工資的14%、工會經費為實發工資的2%、職工教育經費為實發工資的2.5%、基本社保和住房公積金、公益性捐贈不超過年度利潤總額的12%、利息支出:向非金融企業借款的,不超過按金融企業同期同類貸款利率;業務招待費按實際發生額的60%扣除但不超過營業收入的千分之五;廣告費和業務宣傳費不超過當年營業收入的15%,超過可在以后納稅年度結轉扣除。 

能夠扣除的成本、費用首先需要滿足“真實性”、“合理性”及“相關性”的要求。例如行政罰款、滯納金就屬于不能扣除的。 

實際工作中,企業容易忽視的調整項目主要有:不合規票據列支成本、費用,不進行納稅調整。企業以“無抬頭”、“抬頭名稱不是本企業”、“抬頭為個人”、“以前年度發票”,甚至“假發票”為依據列支成本、費用,這些費用違反了成本、費用列支的真實性原則,應當進行納稅調整。   

列支明顯不合理金額的費用不進行納稅調整。例如,一些企業列支明顯不合理的私車費用列入管理費的“汽車費用”。 

工資、福利費余額未用完,卻依然在費用中列支,應當進行納稅調增。

(三)資產類項目調整 

容易被企業忽視且應重點關注的調整事項主要有:固定資產折舊與長期待攤費用的攤銷。涉及問題的思考:一般來說,被審計單位會委托同一間事務所出該年度的審計報告及所得稅匯算清繳報告。這時,所得稅匯算清繳報告應該根據調整后的審計報告填寫。

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